הפרשים בין GAAP ו- IFRS על הכרה בהכנסה ההבדל בין
GAAP לעומת IFRS על הכרה בהכנסה < בשנים האחרונות, השוק הכולל התפתח באופן עצום, חברות רבות להתחיל יש בעלי עניין מרחבי העולם. בעלי העניין האמורים עשויים לדרוש שהמידע הכספי יוכן בהתאם לתקני חשבונאות מקומיים. זה משפר את האמינות והרלוונטיות של הדוחות הכספיים של החברה ומחזק את האמון של בעלי העניין. ישנן מדינות רבות בעולם המאפשרות או דורשות כיום את תקני IFRS לצורך דיווח כספי סטטוטורי, בעוד שמדינות רבות אחרות כבר איחדו את ה - IFRS במסגרת המסגרת החשבונאית המקומית. זה היה מוצלח מאוד עבור חברות שנכנסים לשוק הבינלאומי מתרחבים ברחבי העולם.
שנית, עסקאות הקשורות מיזוגים ורכישות נמצאים במגמת עלייה. חברות מחפשות מחוץ לגבולותיהן כדי לחפש את המטרות הפוטנציאליות והקונים, ולכן ההבנה של תקני ה- IFRS היא מכרעת. גופים שונים חשבונאות מכל רחבי העולם עושים מאמץ מתמשך להביא אחידות בתקני חשבונאות ולהפוך את הדוחות הכספיים דומים יותר ואמין. למרות מאמצים אלה קיימים הבדלים מסוימים בין תקני IFRS לבין GAAP. ההבדל הגדול ביותר הוא שפחות כללים מפורטים והנחיות ספציפיות לתעשייה ניתנות על ידי תקני ה - IFRS כאשר הם מושווים ל - GAAP. אחד הנושאים הנדונים בהרחבה הוא ההפרש בהכרה בהכנסה לפי GAAP ו- IFRS.להלן ההבדלים העיקריים בין תקני IFRS ו- GAAP לזיהוי הכנסות:
קריטריונים להכרהGAAP - לפי GAAP, ההנחיות להכרת הכנסות מתמקדות בהיותה) א (ניתנת למימוש או למימוש (ב) הרוויחו. על פי קריטריונים להכרה, לא יוכרו הכנסות עד למועד ביצוע העסקה.
תקני IFRS - כל עסקאות ההכנסות הקשורות במתן שירותים, מכירת סחורות, חוזי בנייה ושימוש אחרים בנכס ישות (תמלוגים, ריבית מניבה וכו ').) מכוסות על ידי שני תקני חשבונאות (IAS 11 - ו IAS 18). קריטריוני ההכרה לכל אחת מהקטגוריות הללו כוללים את ההכנסה הסבירה של הטבות כלכליות לישות, העברת סיכונים מהותיים ותגמולים לבעלות לקונה, וכי ניתן למדוד באופן מהימן את ההכנסות והעלויות. העקרונות הקשורים לקטגוריות אלו מיושמים בדרך כלל ללא חריגים או כללים מהותיים.
VSOE
ראיות אובייקטיביות ספציפיות של הספק (VSOE) היא שיטה להכרה בהכנסות לפי US GAAP, המאפשרת לחברות לזהות הכנסות של פריטים ספציפיים במכירת פריטים מרובים. קריטריון ההכרה מבוסס על ראיות ספציפיות לחברה שהמוצר נמסר.
GAAP - הנחיה מיוחדת בהימצאות הכנסות תוכנה, ואחת ההיבטים שלה מתמקדת בחובה להציג את השווי ההוגן של VSOE כך שניתן יהיה להפריד בין רכיבי תוכנה שונים לצורך חשבונאות. זה למעשה מעבר לדרישה הכללית של שווי הוגן של GAAP. - IFRS - אין מושג של VSOE על השווי ההוגן לפי IFRS, מה שהופך יותר ויותר אלמנטים לקריטריוני ההפרדה לפי תקני IFRS. מחיר הפריט הנמכר בנפרד על בסיס קבוע נחשב כעדות הטובה ביותר לשווי ההוגן של אותו פריט. עם זאת, בנסיבות מסוימות, אומדן סביר של שווי הוגן, i. ה., מרווח סביר בתוספת עלות, הינו גם חלופה מקובלת לפי תקני IFRS.
תמורה מותנית
GAAP - ההנחיות המתייחסות לתמורה מותנית מטופלות במסגרת עלון חשבונאות של ה- SEC (SAB) ועל-פי הנחיות אלו, אין להכיר בהכנסה המתייחסת לתמורה מותנית עד לפתרון הבעיה מתאים להכיר בהכנסות על בסיס ההסתברות של גורמים שהושגו. לדוגמה, לא יוכרו הכנסות גם כאשר השירותים נמסרו בבירור או שהתרחש משלוח. - תקני IFRS - אם קיים זרם סביר של הטבות כלכליות לישות והכנסה ניתנת למדידה באופן מהימן, תוכר התמורה המותנית בהנחת קריטריונים נוספים להכרה בהכנסות. במידה ולא יתקיימו קריטריונים כלשהם, לא יוכרו הכנסות עד לקבלת כל הקריטריונים.
הסדרי אלמנטים מרובים
GAAP - כאשר קיימים מספר תוצרים בהסדרי הכנסות, ההסדרים מחולקים ליחידה נפרדת של תוצרים חשבונאיים המסופקים על פי כל הקריטריונים שנקבעו במסגרת GAAP. לאחר מכן נבחן קריטריון הכרה להכנסות בנפרד עבור כל יחידה ספציפית של חשבונאות.
שני דגמים משמשים כיום בחשבון תוכנית נאמנות לקוחות, מודל חשבונאות מרובה רכיבים ומודל עלות מצטבר. המודל החשבונאי הרב-ערכי משמש כאשר ההכנסות מוקצות לזיכויי המענק על בסיס השווי ההוגן היחסי ומודל העלות הנוספת משמש כאשר עלות ההתייחסות מטופלת כהוצאה ונצברת כ 'עלות למילוי'.
תקני IFRS - ההכנסה מוכרת בדרך כלל על בסיס כל עסקה, אך בנסיבות מסוימות, חשוב להפריד עסקה לרכיבים הניתנים לזיהוי, כך שניתן יהיה לשקף את מהות העסקה.כמו כן, יתכן ויהיה צורך לשלב שתי עסקאות או יותר כאשר הן מקושרות באופן שלא ניתן להבין מהות מסחרית של עסקה מבלי להתייחס לסדרת עסקאות בכללותה.
זוהי דרישה של תקני IFRS, כי נאמנות ותוכניות דומות אחרות יטופלו כסידורי אלמנטים מרובים. השווי ההוגן של זיכויי המענק, המבוצעים על ידי לקוחות ברכישת סחורות ושירותים, יש לדחות ולהיכנס בנפרד כאשר כל קריטריונים להכרה בהכנסות יתקיימו.
מכירות של שירותים
GAAP -
שיטת עלות-עלות להסדרי שירות אינה מותרת לפי GAAP, אלא אם כן החוזה נופל במסגרת הנחיות ספציפיות עבור חוזי ייצור מסוימים או חוזי בנייה. חברות בדרך כלל מיישמות את שיטת הביצוע שהושלמה או שיטת הביצוע היחסית עבור עסקאות שירות כאלה שאינן זכאיות לחוזים אלו. כאשר לא קיים מדד פלט, ניתן להשתמש באמצעי קלט שאינם עלות לעלות, אשר ימדדו את ההתקדמות לקראת השלמה.
ההכנסות הקשורות למכירת שירותים מוכרות על פי דפוס שניתן להבחין בו, ואם הוא אינו קיים, שיטת הקו הישר תהיה מתאימה לשימוש. ניתן גם לדחות את ההכנסה אם לא ניתן למדוד באופן מהימן את עסקת השירות.
לא ניתן להכיר בהכנסה מסדר שירות עד לפקיעת זכות ההחזר. עם זאת, חברות יכולות לזהות הכנסות על פני תקופת שירות בנסיבות מסוימות, אם מתקיימים קריטריונים מסוימים הזמינים בהנחיות.
IFRS -
עסקאות שירות מטופלות במסגרת שלב השלמה, הידוע גם כשיטת אחוז ההשלמה. שלב ההשלמה ניתן לקבוע על ידי מספר שיטות וכוללות גם עלות עלות השיטה.
שיטת הקו הישר יכולה לשמש לזיהוי ההכנסות אם השירותים ניתנים על סמך מספר בלתי מוגדר של פעולות במהלך תקופה מסוימת, ואין שיטה אחרת שיכולה לייצג את שלב ההשלמה כראוי. כמו כן, ניתן להכיר בהכנסה בגובה ההוצאות הניתנות להשבה אם לא ניתן למדוד באופן מהימן את תוצאות העסקאות האמורות, ולפיכך ישמש מודל רווח אפס במקום מודל ביצוע מלא. אם אין זה אפשרי לשחזר עלויות עקב תוצאה בלתי ודאית של עסקה, ההכנסה נדחית עד להערכה מדויקת יותר. כמו כן, יש לדחות את השפעתה של פעולה ספציפית היא משמעותית יותר מכל פעולה אחרת.
עבור הסדרי שירות שיש להם זכות להחזר, יש לשקול האם ניתן למדוד באופן מהימן את תוצאות ההסדר, והאם סביר כי תהיה זרימה של הטבות כלכליות הקשורות לשירות הניתן. אם לא קיימת הערכה מהימנה, התוצאה מוכרת לפי היקף עלות ההחזר הצפוי שהתהווה בהסדר השירות.
חוזה בניה
GAAP -
ההנחיות המסופקות לפי GAAP מוחלות בדרך כלל על חשבון ביצוע החוזים ומפרטיהן מסופקים על ידי הלקוח לצורך ייצור טובין, מתקני בניה או שירותים.
שיטת העדכון בדרך כלל מועדפת. אבל שיטת חוזה הושלמה משמש במצב שבו ניהול לא יכול לעשות הערכה אמינה. בשיטת אחוז ההשלמה, הגישה להכנסות וגישת הרווח הגולמי מקובלות בדרך כלל.
שילוב ופילוח של חוזים מותרים ב- GAAP בכפוף למצב מסוים, אך אינו מהווה דרישה כל עוד הכלכלה הבסיסית הקשורה לעסקה מתבטאת בצורה נאותה.
תקני IFRS -
תקן חשבונאות בינלאומי 11 עוסק בחוזה הקמה של נכס יחיד או בשילוב של נכסים התלויים זה בזה או קשורים זה בזה במונחים של עיצוב, טכנולוגיה, פונקציה, מטרה ושימוש, והיקפן אינו מוגבל ל תעשיות מסוימות. תקן חשבונאות בינלאומי 11 כולל חוזי הקמה בתוספת חוזים וחוזי הקמה קבועים. כדי לקבוע אם החוזה הוא במסגרת תקן חשבונאות בינלאומי 11 או תקן חשבונאות אחר (IAS 18), יכולתו של הקונה להגדיר את האלמנטים המבניים העיקריים של העיצוב היא אינדיקטור מרכזי. היכולת של הקונה להחליט את האלמנטים המבניים של עיצוב במהלך או לפני הבנייה עולה כי הוא חוזה בנייה חשבונאות. היא אינה מיושמת על האופי החוזר של ייצור הסחורות.
שיטת החוזה השלם אינה מותרת בחוזה הקמה. תקן זה מיישם שיטת אחוז השלמה. אולם כאשר לא קיימת הערכה מהימנה לתוצאה הסופית, נעשה שימוש בשיטת אפס רווח. עם זאת, שיטת הרווח הגולמי אינה מותרת.
שילוב וחוזים מפולחים מותרים אם מתקיימים קריטריונים מסוימים.
מכירה של טובין (העברה מתמשכת)
GAAP - מלבד חשבונאות חוזי הקמה, US GAAP אין שיטה ספציפית המקבילה לשיטת ההעברה המתמשכת למכירת סחורות.
תקני IFRS - כאשר החוזה למכירת סחורות הינו מחוץ לתחולת IAS 11, ישות לשקול האם קריטריונים להכרה למכירת טובין מתקיימים באופן שוטף במהלך החוזה. אם כן, ישות מכירה בהכנסות ביחס לשלב ההשלמה תוך שימוש באחוזים של מודל השלמה. עם זאת, זה נדיר בפועל כי הקריטריונים להכרה בהכנסה מתמשכים ללא הרף למכירה של סחורות כמו ההתקדמות החוזה.
עסקת חליפין
GAAP -
במקרה של עסקאות חליפין שאינן פרסומות, מותר להשתמש בשווי ההוגן של סחורות ושירותים שהתקבלו אם לא ניתן להעריך בבירור את הערך שנמסר.
במקרה של עסקאות סחר חליפין, הערך בספרים של פרסום שנכנע (שעשוי להיות אפס) ישמש לרישום עסקה אם לא ניתן לקבוע את השווי ההוגן של הנכס שנכנע.
בעסקת אשראי סחר חליפין, יש להניח כי השווי ההוגן של אשראי חליפין שהתקבל אינו ברור כמו השווי ההוגן של נכסים לא כספיים שהוחלפו. כמו כן, ההנחה היא כי השווי ההוגן של נכסים לא כספיים אינו יכול להיות מעבר לערך בספרים, אלא אם כן ערך גבוה יותר נתמך על ידי ראיות משכנעות.עם זאת, השווי ההוגן של אשראי חליפין יכול להילקח במקרים נדירים שבהם ישות יכולה להמיר זיכויים כאלה למזומן בטווח הקרוב. נוהג זה נמצא בדרך כלל בפרקטיקה ההיסטורית.
IFRS -
אם לא ניתן לקבוע באופן מהימן את השווי ההוגן המתקבל כתוצאה מעסקאות חליפין שאינן פרסומות, ניתן למדוד את העסקה תוך שימוש בשווי ההוגן של סחורות ושירותים שנמסרו.
בעסקאות סחר חליפין, לא ניתן למדוד באופן מהימן את ההכנסה לפי שווי הוגן שהתקבל עבור שירותי פרסום. עם זאת, המוכר יכול לאמוד באופן מהימן את ההכנסות הנובעות מעסקאות כאלה לפי שווי הוגן של שירותי פרסום קריטריונים מסוימים מרוצים.
לא ניתנת הנחיה בעסקאות סחר חליפין, ויש ליישם את העקרונות הנזכרים לעיל, במידת הצורך.
אחריות מורחבת
GAAP - הכנסות הנובעות מחובות אחריות מורחבות נפרדות או חוזי מוצר, בדרך כלל, נדחות ומוכרות כהכנסה על בסיס קו ישר לאורך חיי חוזה. עם זאת, חריג לכלל זה הוא שם את העלות של שירותי ביצוע הוא שהצטברו על בסיס אחר מאשר קו ישר.
תקני IFRS - ההכנסות הנובעות ממכירת אחריות מורחבת חייבות להיות נדחות ומוכרות לאורך התקופה, אשר מכוסה על ידי האחריות. כאשר האחריות המורחבת מהווה חלק בלתי נפרד מהמכירה, i. ה., היא משולבת בעסקה אחת, על הישות להקצות ערך על בסיס השווי ההוגן היחסי לכל אחד ממרכיביה.
הנחה על הכנסות
GAAP - הנחה של הכנסות נדרשת בדרך כלל כאשר חובות חייבים מעורבים בתנאי תשלום העולים על שנה פיננסית אחת ובמצבים ספציפיים לתעשייה, כגון הסכמי רישיון לתוכניות טלוויזיה או לתמונות. שיעור הריבית ששימש לניכיון צריך להתבסס על שיעור הריבית המוצהר במכשיר או על שיעור ריבית השוק אם יראו כי השיעור האמור הינו בלתי סביר.
תקני IFRS - ההכנסה מופחתת לערך נוכחי כאשר נדחית תזרימי מזומנים או מזומנים. במקרים אלה, שיעור הריבית הזקיפה משמש לקביעת סכום ההכנסות שיש להכיר בו ויש לרשום הכנסות ריבית נפרדות לאורך זמן.
גופי הגדרה סטנדרטיים עושים מאמץ מתמשך לפתח תקן הכרה בהכנסות. בחודש נובמבר 2011 פרסמה מועצת התקינה הבינלאומית (IASB) ו - Financial Accounting Standard Board (FASB) ביחד את טיוטת החשיפה המתוקנת (ED). ה- ED נקרא הכנסות מחוזים עם לקוחות. ההצעה נדונה מחדש על - ידי הלוחות במהלך השנים 2012 - ו 2013 וצפוי לתקן סופי עד סוף שנת 2013 או בתחילת שנת 2014. עם זאת, תקן זה צפוי להיות בתוקף בשנת 2017, אך השנה האפקטיבית לציבור שאינו ציבורי ישויות אשר עוקבות אחר כללי חשבונאות מקובלים בארה "ב לשנת 2018. צפוי כי המודל החדש ישפיע על הקריטריונים להכרה בהכנסה בהתאם לתקני IFRS ולתקן חשבונאות מקובלים (GAAP) ותעשיות הנמצאות בתחולת תקן זה יראו שינויים מרחיקי לכת.
